Ključna razlika – sorazmerna konsolidacija v primerjavi z lastniško metodo
Podjetja vlagajo v druga podjetja zaradi različnih strateških in operativnih razlogov. Tovrstne naložbe prinašajo gospodarske koristi, ki bi se morale odražati v računovodskih izkazih podjetja, da bi uporabnikom olajšali večjo sposobnost odločanja. Sorazmerna konsolidacija in kapitalska metoda sta dva načina, ki ju podjetja uporabljajo za prikaz svojih naložb v druge subjekte v finančnih računih. Ključna razlika med sorazmerno konsolidacijo in kapitalsko metodo je v tem, da medtem ko sorazmerna konsolidacijska metoda beleži delež lastništva v naložbi z evidentiranjem deležev sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov investicijske družbe v finančnih evidencah, kapitalska metoda beleži začetno naložbo v času pridobitve in spremembe vrednosti naložbe se evidentirajo naprej.
Kaj je sorazmerna konsolidacija
Sorazmerna konsolidacija je metoda vključitve postavk prihodkov, odhodkov, sredstev in obveznosti sorazmerno z deležem lastništva družbe v investicijski družbi. Metoda sorazmerne konsolidacije je bila prvotno naklonjena računovodskim standardom MSRP, vendar dovoljuje tudi uporabo kapitalske metode.
Npr. ABC Ltd. pridobi 40-odstotni delež v DFE Ltd. DEF ustvari bruto dobiček v višini 3500 USD s prodajo blaga v vrednosti 7450 USD. Torej so stroški prodaje 3950 USD.
Sledi izvleček izkaza poslovnega izida ABC Ltd., kjer je 40 % rezultatov DEF Ltd. vključenih v rezultate ABC Ltd.
To metodo daje prednost številnim vlagateljem, saj zagotavlja podrobne informacije o uspešnosti investicijske družbe, tako da ločeno odraža njene deleže sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov.
Kaj je kapitalska metoda
Kapitalska metoda je računovodska tehnika, ki jo uporabljajo podjetja za ocenjevanje dobičkov, ustvarjenih s svojimi naložbami v druga podjetja; pri tem matična družba nima nadzora, ima pa pomemben vpliv. Z drugimi besedami, delež investicijske družbe je med 20% in 50%.
Ko se za obračunavanje lastništva v podjetju uporablja kapitalska metoda, vlagatelj evidentira začetno naložbo v delnice po nabavni vrednosti in ta vrednost se redno prilagaja, da odraža spremembe vrednosti, ki izhajajo iz vlagateljevega deleža v podjetju dobiček ali izguba. Sredstva in obveznosti investicijske družbe niso evidentirane v računovodskih izkazih matične družbe.
Koraki pri obračunavanju naložb z uporabo kapitalske metode
Zabeležite začetno naložbo
Ko nadrejeno podjetje izvede naložbo v drugo podjetje, se slednje v evidencah nadrejenega podjetja imenuje "naložba v pridruženo podjetje".
Npr. BCD Ltd kupi 35-odstotni delež v HIJ Ltd za 50.000 USD. Zapisan bo kot
Naložba v podružnico 50 000 DR$
gotovina 50 000 CR$
Zabeležite lastniški dohodek
Matična družba je upravičena do dela dobička v investicijski družbi. Ko bo to zasluženo, bo zabeleženo kot povečanje naložbe v podružnico. Če nadaljujemo z istim primerom, Npr. Predpostavimo, da je HIJ ustvaril dobiček v višini 7.500 $ v zadnjem poslovnem letu in da je delež BCD v dobičku 2.625 $ (7.500 $ 35 %).
Naložba v podružnico DR$2, 625
Dohodek od lastniškega kapitala v pridruženih CR$2, 625
Zabeležite denarne dividende
Dobiček se lahko razdeli kot denarne dividende ali zadrži za prihodnjo uporabo. Predpostavimo, da HIJ prijavi 2000 $ kot denarno dividendo. 700 $ (2.000 $35 %) pripada BCD. Dividenda bo zabeležena kot
Gotovina DR$700
Naložba v podružnico 700 CR$
Kapitalska metoda je enostavnejši in priročnejši način evidentiranja deleža naložb v primerjavi z metodo sorazmerne konsolidacije.
Slika 1: Merila evidentiranja investicijske družbe v kapitalski metodi
Kakšna je razlika med proporcionalno konsolidacijo in kapitalsko metodo?
Proporcionalna konsolidacija proti kapitalski metodi |
|
| Ta metoda beleži delež lastništva v naložbi z evidentiranjem deležev sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov investicijske družbe v finančnih evidencah. | Začetna naložba se zabeleži v času pridobitve, spremembe vrednosti naložbe pa se beležijo naprej. |
| Komponente | |
| Naložbena sredstva, obveznosti, prihodki in odhodki so evidentirani vrstico za vrstico v računih matičnega podjetja. | Samo spremembe začetne naložbe (npr. dobički, denarne dividende) so zabeležene v kapitalski metodi. |
| Uporaba | |
| To je podrobna metoda poročanja o rezultatih investicijskih družb. | Delniška metoda je enostavnejši način poročanja o rezultatih investicijskih družb. |
Povzetek – sorazmerna konsolidacija proti kapitalski metodi
Razlika med sorazmerno konsolidacijo in kapitalsko metodo se v glavnem pripisuje načinu, na katerega so rezultati investicijske družbe vključeni v računovodske izkaze matične družbe. Računovodski standardi dajejo podjetjem svobodo, da sledijo kateri koli metodi; vendar je kapitalska metoda pogosto uporabljena.
