Ključna razlika – MRS 27 proti MSRP 10
IAS 27 – ‘Konsolidirani in ločeni računovodski izkazi’ in MSRP 10 – ‘Konsolidirani računovodski izkazi’ poročajo o računovodskih smernicah za evidentiranje finančnih rezultatov holdingov. Ključna razlika med MRS 27 in MSRP 10 je v tem, da MSRP 10 spreminja merila MRS 27 za matično podjetje, da prizna svojo zahtevo po pripravi konsolidiranih računovodskih izkazov s ponovno opredelitvijo koncepta nadzora. Po izvajanju smernic MSRP 10 za odločitev o konsolidaciji se lahko računovodska obravnava zaključi na podlagi MRS 27, odvisno od tega, ali je podjetje odvisno podjetje, pridruženo podjetje ali skupni podvig.
Preden si podrobneje ogledamo razliko med MRS 27 in IRFS 10, si na kratko poglejmo, kaj pomenita holding in nadrejena družba.
Ko ima podjetje delež v drugem subjektu, so njegova (drugega subjekta) sredstva, obveznosti, lastniški kapital, prihodki in odhodki v lasti podjetja do odstotka lastništva. V tem primeru se podjetje imenuje "matično" podjetje. Drugo podjetje je lahko „hčerinsko podjetje“ali „pridruženo podjetje“, odvisno od odstotka v lasti matičnega podjetja in se imenuje „holding“. Če podjetje skupaj s tretjo osebo nadzoruje delež subjekta (znano kot "skupno podjetje"), je treba takšne deleže vključiti tudi v finančne račune.
Kaj je MRS 27
MRS 27 navaja potrebne smernice glede,
- Ko mora podjetje konsolidirati drugo organizacijo,
- Kako obračunati spremembo lastniškega deleža,
- Kako pripraviti ločene računovodske izkaze,
- Druga povezana razkritja
O konsolidaciji se odloča na podlagi koncepta 'nadzora', ki se izvaja, ko ima obvladujoča družba v lasti več kot 50 % holdinga. V tem scenariju se holding imenuje hčerinska družba. Delež sredstev, obveznosti, prihodkov in odhodkov odvisnega podjetja je treba evidentirati v računovodskih izkazih matičnega podjetja.
Kot zahtevata Odbor za finančne računovodske standarde (FASB) in Odbor za mednarodne računovodske standarde (IASB), morajo vsa podjetja, ki imajo kontrolni delež, pripraviti konsolidirane računovodske izkaze. Poleg 50-odstotnega deleža se lahko nadzor dokazuje z močjo do
- Upravljanje finančnih in poslovnih politik subjekta v skladu s statutom ali pogodbo; ali
- Imenovati ali razrešiti večino članov upravnega odbora; ali
- Oddati večino glasov na seji upravnega odbora
Matično podjetje ima lahko različno stopnjo deleža v holdingu, razen kontrolnega deleža. Oni so,
Sodelavci
Pridružena družba je subjekt, v katerem ima podjetje pomemben vpliv, vendar ne nadzora. Za to mora podjetje pridobiti lastniški delež med 20% in 50% pridruženega podjetja. Računovodstvo za pridružena podjetja ureja MRS 28 – Naložbe v pridružena podjetja
Skupna podjetja
To je skupno prizadevanje dveh strani, da združita svoja sredstva za izvajanje poslovne dejavnosti. Odstotek lastništva vsake stranke bo določen glede na znesek prispevanih sredstev. Računovodstvo skupnih vlaganj ureja MRS 31 – Deleži v skupnih vlaganjih.
Slika 1: Naložba obvladujočega podjetja v holdinška podjetja na podlagi odstotka lastništva
Kaj je MSRP 10?
MSRP 10 je uveden za uvedbo standardiziranega modela obvladovanja, ki se lahko uporablja za vsa podjetja, vključno s podjetji za posebne namene. Spremembe od tistih, ki se ukvarjajo z izvajanjem MSRP 10, zahtevajo temeljito presojo, da opredelijo, katere subjekte je treba nadzorovati, in zato zahtevajo konsolidacijo s strani matične družbe.
MSRP 10 na novo opredeljuje terminologijo, uporabljeno v MRS 27, in nadomešča izraz "nadrejena družba" z "investitor" in "holding družba" kot "vlagatelj". Ta standard ne izvaja spremembe metode konsolidacije; namesto tega se ponovno preuči, ali naj se subjekt konsolidira s ponovnim pregledom koncepta "nadzora".
Nadzor je na novo definiran kot pravica vlagatelja do spremenljivega donosa in možnost vplivanja na te donose z močjo nad podjetjem, v katerega vlaga. Tako mora imeti vlagatelj naslednje, da ima nadzor nad podjetjem, v katerega vlaga.
- Moč nad podjetjem, v katerega vlagamo, tj. imeti obstoječe pravice, ki dajejo trenutno možnost usmerjanja dejavnosti podjetja, v katero vlagamo, ki pomembno vplivajo na donose podjetja, v katerega vlagamo
- Izpostavljenost ali pravice spremenljivim donosom iz sodelovanja pri podjetju, v katerega vlagamo
- Zmožnost uporabe svoje moči nad podjetjem, v katerega vloži, za vplivanje na znesek donosov vlagatelja
Moč izhaja iz pravic, ki so lahko enostavne (skozi glasovalne pravice) ali zapletene (vgrajene v pogodbene dogovore); donosi podjetja, v katerega vlagajo, se bodo spreminjali glede na njegove ravni uspešnosti, tako da se bodo občasno povečevali in zmanjševali; tako imenovana 'spremenljivka' vrne.
Kakšna je razlika med MRS 27 in MSRP 10?
IAS 27 proti MSRP 10 |
|
| MRS 27 določa, da mora podjetje pripraviti konsolidirane računovodske izkaze, če obvladuje (ima več kot 50-odstotni delež) drugo podjetje. | MSRP 10 na novo opredeljuje obvladovanje kot pravico vlagatelja do prejema spremenljivega donosa in zmožnost vplivanja na te donose z močjo nad podjetjem, v katerega vlaga. |
| Enomernost | |
| MRS 27 priznava različne vrste lastniških podjetij, ki se razlikujejo glede na odstotek lastništva naložbenega podjetja. Tako so metode manj standardizirane. | MSRP 10 zagotavlja enotno strukturo za priznavanje deležev v drugih subjektih. |
| Terminologija | |
| V MRS 27 je podjetje, ki vlaga v drugo podjetje, imenovano "matično podjetje", medtem ko se slednje imenuje "obvladujoče podjetje". | V MSRP 10 je bil izraz matična družba spremenjen v 'investitor', holding pa se je začel omenjati kot 'prejemnik vlaganja'. |
| Datum začetka veljavnosti | |
| MRS 27 je bil ponovno izdan julija 2009 (prejšnji standard imenovan MRS 27 – Ločeni računovodski izkazi). | MSRP 10 je veljal za obračunska obdobja, ki so se začela po januarju 2013. |
Povzetek – MRS 27 proti MSRP 10
Razlika med MRS 27 in MSRP 10 je v veliki meri odvisna od koncepta obvladovanja in uporabe terminologije. MSRP 10 ne spreminja zahtev glede računovodske obravnave, temveč daje nove smernice o tem, kako naj se sprejme odločitev o konsolidaciji. Tako so bila merila obvladovanja po MRS 27 nadomeščena z MSRP 10.
