Ključna razlika – funkcionalna valuta v primerjavi z valuto poročanja
Nekatera podjetja izvajajo transakcije v eni valuti in beležijo finančne rezultate v drugi valuti; tako nastaneta dve vrsti valut, funkcijska in poročevalska valuta. MRS 21 – „Učinki sprememb deviznih tečajev“podaja definicije terminologije teh dveh vrst valut. Ključna razlika med funkcijsko valuto in valuto poročanja je v tem, da je funkcijska valuta valuta primarnega gospodarskega okolja, v katerem podjetje deluje, medtem ko je valuta poročanja valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi.
Kaj je funkcionalna valuta?
V skladu z MRS 21 je funkcijska valuta »valuta primarnega gospodarskega okolja, v katerem podjetje posluje«. Z drugimi besedami, to je valuta, v kateri podjetje posluje. Običajno je to nacionalna valuta države, v kateri je podjetje.
Npr. podjetje XYZ je hčerinsko podjetje v 100-odstotni lasti s sedežem v Franciji. Ker je nacionalna valuta v Franciji evro, XYZ izvaja vse transakcije v evrih.
Kaj je valuta poročanja?
Valuta poročanja je valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi. Zato je znana tudi kot „predstavitvena valuta“. Ta se lahko razlikuje od funkcijske valute za nekatera podjetja, zlasti za večnacionalna podjetja. Takšna podjetja delujejo v številnih državah, ki imajo različne funkcionalne valute. Če se rezultati v vsaki državi poročajo v različnih valutah, postane težko primerjati rezultate in izračunati rezultate za celotno podjetje. Zaradi tega bodo vse operacije v vsaki državi pretvorjene v skupno valuto in navedene v računovodskih izkazih. Ta skupna valuta je običajno valuta v državi, kjer je sedež podjetja. MRS 21 podaja naslednje smernice za pretvorbo rezultatov v valuto poročanja.
- Sredstva in obveznosti v bilanci stanja so prevedeni po končnem tečaju na dan bilance stanja (konec poslovnega leta).
- Prihodki in odhodki v izkazu poslovnega izida so preračunani po menjalnih tečajih na datume transakcij. Posledične tečajne razlike se pripoznajo v drugem vseobsegajočem donosu/izgubi v izkazu poslovnega izida.
Nadaljevanje zgornjega primera, Npr. matično podjetje podjetja XYZ je podjetje ABC, ki se nahaja v ZDA. Podjetje ABC ima podružnice tudi v drugih evropskih državah in azijskih državah. Vse te hčerinske družbe poročajo o svojih rezultatih v ameriških dolarjih, vključno z XYZ.
Spodaj so podrobnosti o prihodkih, stroških prodaje in bruto dobičku XYZ, ki temeljijo na transakcijah za poslovno leto 2016.
| €000' | |
| Prodaja | 1, 225 |
| Prodajni stroški | (756) |
| Bruto dobiček | 469 |
Ker je valuta poročanja za XYZ ameriški dolar, bodo zgornji rezultati pretvorjeni v ameriške dolarje, preden jih objavimo v računovodskih izkazih. Predpostavimo, da je menjalni tečaj 0,92 USD/€. To pomeni, da je en $ enak 0,92 €. Zato so zneski, o katerih se poroča v računovodskih izkazih XYZ,
| $000' | |
| Prodaja (1, 225 0,92) | 1, 127 |
| Prodajni stroški (756 0,92) | (695.5) |
| Bruto dobiček (469 0,92) | 431.5 |
Ker je vrednost evra v primerjavi z ameriškim dolarjem višja, so sporočeni rezultati nižji od dejanskih. To ni dejansko znižanje in je izključno posledica pretvorbe valut. Gre za tečajno tveganje, ki mu je družba izpostavljena, pri čemer so lahko poročani rezultati višji ali nižji od dejanskega rezultata glede na spremembe tečaja. To se imenuje "tveganje pri prevajanju".
Slika 1: Razmerje med funkcijsko valuto in valuto poročanja
Kakšna je razlika med funkcionalno valuto in valuto poročanja?
Funkcijska valuta proti valuti poročanja |
|
| Funkcijska valuta je valuta primarnega gospodarskega okolja, v katerem subjekt deluje. | Valuta poročanja je valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi. |
| Odvisnost | |
| Funkcijska valuta je odvisna od valute države, v kateri podjetje posluje. | Valuta poročanja za podružnice je odvisna od valute, ki jo uporablja sedež podjetja. |
| Tveganje menjalnega tečaja | |
| Menjalni tečaj ne vpliva na funkcionalno valuto. | Na valuto poročanja vpliva menjalni tečaj. |
Povzetek – Funkcionalna valuta v primerjavi z valuto poročanja
Razlika med funkcijsko valuto in valuto poročanja je v tem, da je funkcijska valuta valuta, v kateri se izvajajo transakcije podjetja, medtem ko je valuta poročanja valuta, v kateri so predstavljeni računovodski izkazi. V nekaterih podjetjih, običajno v tistih, ki so majhna ali srednje velika in delujejo v eni sami državi, sta funkcijska valuta in valuta poročanja enaki. Tveganje pri prevajanju je neizogibno pri pretvorbi rezultatov, kjer bodo rezultati ugodni, če je valuta poročanja močnejša, in obratno.
